Какие налоги платить в России при работе в Казахстане?

Вопрос посетителя, Кирилл, Алматы-Сочи

Я планирую официально устроиться на работу в Казахстане. В трудовом договоре рабочее место будет указано как Алматы, но по договоренности с работодателем график будет смешанный: примерно три недели я работаю в Казахстане, а одну неделю нахожусь в России и работаю удаленно. Не могу понять, какие налоги мне придется платить в России: только с той части, которую я зарабатываю во время удаленной работы из РФ, или еще и с дохода за работу в Казахстане. Также непонятно, что будет зависеть от моего налогового резидентства и можно ли будет зачесть налог, который удержат в Казахстане.

Вопрос перефразирован юристом

Как платить НДФЛ в России при официальной работе у казахстанского работодателя, если часть трудовых обязанностей выполняется удаленно из РФ?

Ниже приведен развернутый ответ юриста на заданный вопрос. Если подробный правовой разбор покажется сложным, после него есть ответ юриста простыми словами — можно сразу перейти к нему.

В такой ситуации нельзя дать один универсальный ответ без учета налогового статуса работника. Главный вопрос — будет ли человек налоговым резидентом РФ по итогам соответствующего налогового периода или утратит этот статус из-за длительного пребывания за пределами России. Именно от этого зависит, какие доходы будут облагаться НДФЛ в России.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Однако для целей расчета НДФЛ важно учитывать также итоговый налоговый статус за налоговый период.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, объектом налогообложения признаются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами РФ. Если же физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, оно уплачивает НДФЛ только с доходов от источников в Российской Федерации. Такое разграничение следует из ст. 209 НК РФ.

Следующий ключевой вопрос — как определить источник дохода при смешанном формате работы. В рассматриваемой ситуации часть трудовых обязанностей выполняется физически в Казахстане, а часть — удаленно с территории России. Для налогообложения важно не только то, где зарегистрирован работодатель или где используется результат работы, но и где фактически выполняется трудовая функция.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами РФ содержится в ст. 208 НК РФ. В частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу или совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами РФ на основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ.

Соответственно, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу или совершение действия в Российской Федерации рассматривается как доход от источников в Российской Федерации по пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Поэтому доход за период, когда работник физически находится в России и выполняет трудовые обязанности удаленно из РФ, не следует автоматически относить к иностранному источнику только потому, что работодатель находится в Казахстане.

Отдельный нюанс связан с дистанционной работой. В пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялась трудовая функция.

Однако эта норма специально касается договора с работодателем, являющимся российской организацией. В рассматриваемом случае речь идет о казахстанском работодателе. Аналогичного положения, которое относило бы дистанционную работу на территории РФ по договору с иностранным работодателем к доходам от источников за пределами РФ, российское налоговое законодательство не содержит.

Поэтому нет правовых оснований считать доходы от удаленной работы на казахстанского работодателя, выполняемой на территории России, доходами от источников за пределами РФ. Если работник физически находится в России и именно оттуда выполняет трудовые обязанности, соответствующая часть вознаграждения рассматривается как доход от источника в Российской Федерации.

Может возникнуть вопрос о применении пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ. Эта норма относит к доходам от источников за пределами РФ вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги, если выполнение работ или оказание услуг осуществлены с использованием сети «Интернет», независимо от места фактического выполнения работ или оказания услуг.

Но в рассматриваемой ситуации речь идет не о гражданско-правовом договоре на выполнение работ или оказание услуг, а о трудовом договоре. Выполнение работ и оказание услуг являются предметом гражданско-правового договора, тогда как предмет трудового договора — выполнение определенной трудовой функции. Поэтому пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ не меняет вывод о квалификации дохода от удаленной трудовой функции, выполняемой на территории РФ.

В подтверждение такого подхода можно учитывать правовую позицию Минфина России, выраженную в письме от 30.07.2020 № 03-04-06/66831. В нем со ссылкой на п. 1 Комментариев Организации экономического сотрудничества и развития к ст. 15 «Доходы от работы по найму» Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения указано, что работа по найму осуществляется в том месте, где работник физически присутствует при исполнении работ, за которые выплачивается доход.

Следовательно, если работник одну неделю находится в России и в этот период выполняет трудовые обязанности удаленно, доход за эту часть работы должен рассматриваться как доход от источников в Российской Федерации. При этом не имеет решающего значения, что результаты работы могут использоваться работодателем в Казахстане.

Доходы, полученные в связи с работой на территории Казахстана, напротив, относятся к доходам от источников за пределами РФ. Поэтому при графике «три недели в Казахстане, одна неделя в России» для целей российского НДФЛ нужно разделять доходы по месту фактического выполнения трудовой функции.

После определения источника дохода нужно вернуться к налоговому статусу. Если работник не является налоговым резидентом РФ, в России объектом налогообложения будут только доходы от источников в Российской Федерации. В рассматриваемом случае это доходы, полученные за удаленную работу, фактически выполняемую на территории РФ.

Для нерезидента налоговая ставка по таким доходам составит 30% на основании п. 3 ст. 224 НК РФ. Доходы за работу, фактически выполненную в Казахстане, для нерезидента РФ не должны облагаться российским НДФЛ как доходы от источников за пределами Российской Федерации.

Если же работник является налоговым резидентом РФ, его российская налоговая база шире. В этом случае НДФЛ в России должен рассчитываться с доходов от источников в Российской Федерации и с доходов от источников за пределами РФ. То есть для резидента РФ в российскую налоговую базу попадает и доход за удаленную работу из России, и доход за выполнение трудовых обязанностей на территории Казахстана.

Для налогового резидента РФ также нужно учитывать механизм устранения двойного налогообложения. В п. 1 ст. 232 НК РФ указано, что при наличии соответствующего международного договора РФ фактически уплаченные налоговым резидентом РФ за пределами РФ суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации.

В отношениях России и Казахстана таким международным договором является Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал». В соответствии со ст. 15 и п. 2 ст. 23 этой Конвенции сумма налога на доход, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого в Российской Федерации.

В исходной расчетной логике, основанной на п. 1 ст. 320 НК РК, доходы налогоплательщика в Казахстане облагаются индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%. В Российской Федерации налоговая ставка по НДФЛ по общему правилу составляет 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

При таком соотношении ставок, если работник является налоговым резидентом РФ, сумма НДФЛ к доплате в России с доходов от исполнения трудовых обязанностей на территории Казахстана составит 3%. Это разница между российской ставкой 13% и казахстанским налогом 10%, который может быть зачтен при соблюдении условий зачета.

Отдельно нужно учитывать момент определения налогового статуса. В письме Минфина России от 27.07.2022 № 03-04-05/72454 указано, что окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, определяется по итогам данного налогового периода.

Для НДФЛ налоговым периодом является календарный год, что следует из ст. 216 НК РФ. Поэтому для определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате, значение имеет число дней пребывания физического лица в Российской Федерации в течение соответствующего календарного года.

Если трудовые отношения с казахстанским работодателем начинаются ближе к концу календарного года, работник может сохранить статус налогового резидента РФ за этот год. Например, если по итогам 2025 года человек фактически находился в России достаточное количество дней, он, по всей вероятности, останется налоговым резидентом РФ за 2025 год. В таком случае по российским правилам будут учитываться доходы, полученные и на территории РФ, и на территории Казахстана.

В следующем году ситуация может измениться. Если в 2026 году из-за графика работы в Казахстане число дней пребывания в России окажется недостаточным для сохранения статуса налогового резидента РФ, человек может утратить этот статус. Тогда объект российского НДФЛ сузится: в России будут облагаться только доходы от источников в Российской Федерации, то есть прежде всего доходы за периоды удаленной работы из России.

Практический вывод для описанного графика следующий. Доход за три недели работы в Казахстане относится к доходам от источников за пределами РФ. Доход за одну неделю удаленной работы из России относится к доходам от источников в Российской Федерации, даже если работодатель находится в Казахстане и результаты работы используются за рубежом.

Если работник будет налоговым нерезидентом РФ, российский НДФЛ возникнет только с дохода за удаленную работу из России, и ставка по такому доходу составит 30%. Если работник будет налоговым резидентом РФ, в России нужно учитывать и доход от работы в Казахстане, и доход от удаленной работы из России, но налог, фактически уплаченный в Казахстане с казахстанского дохода, может быть зачтен по правилам п. 1 ст. 232 НК РФ и Конвенции РФ — Казахстан.

Поэтому для правильного расчета нужно вести учет дней пребывания в России и за ее пределами, а также разделять доход по периодам фактического выполнения трудовой функции. Без такого разделения невозможно корректно определить, какая часть дохода относится к источникам в РФ, какая — к источникам за пределами РФ, и какой налоговый режим будет применяться в зависимости от резидентства.

Главное — определить, будете ли вы налоговым резидентом РФ. Если по итогам года вы останетесь резидентом РФ, Россия будет учитывать и доход за работу в Казахстане, и доход за удаленную работу из России. Но налог, который вы заплатите в Казахстане, может быть зачтен при расчете российского НДФЛ.

Если вы станете нерезидентом РФ, в России нужно будет платить НДФЛ только с дохода от источников в РФ. В вашем случае это та часть зарплаты, которая приходится на неделю удаленной работы из России. Для нерезидента ставка по такому доходу составляет 30%.

Доход за работу, которую вы физически выполняете в Казахстане, относится к доходам от источников за пределами РФ. Доход за работу, которую вы физически выполняете из России, относится к доходам от источников в РФ, даже если работодатель казахстанский.

Андрей устроился в казахстанскую компанию по трудовому договору. В договоре указано рабочее место — Алматы. По договоренности с работодателем Андрей три недели в месяц работает в Казахстане, а одну неделю приезжает в Россию и выполняет трудовые обязанности удаленно.

За те дни, когда Андрей физически находится в Казахстане и работает там, его доход относится к доходам от источников за пределами РФ. За неделю, когда он физически находится в России и работает удаленно, доход относится к источникам в Российской Федерации. Это важно даже при том, что работодатель находится в Казахстане.

Если по итогам календарного года Андрей останется налоговым резидентом РФ, в России будут учитываться и российская, и казахстанская части дохода. При этом налог, фактически уплаченный в Казахстане, может быть зачтен в России по п. 1 ст. 232 НК РФ и Конвенции между РФ и Казахстаном от 18.10.1996. Если же Андрей утратит статус налогового резидента РФ, российский НДФЛ будет касаться только дохода за работу, выполненную из России.

Вывод: при работе между Казахстаном и Россией важно считать не только зарплату, но и дни фактического пребывания в РФ. Именно они влияют на налоговое резидентство и на то, какая часть дохода будет облагаться НДФЛ в России.

Важно: налогообложение доходов при официальной работе в Казахстане и частичной удаленной работе из России зависит от налогового статуса физического лица, количества дней пребывания в РФ, условий трудового договора, фактического места выполнения трудовой функции, размера доходов, удержанного в Казахстане налога и применимого международного соглашения об устранении двойного налогообложения. Для точного расчета необходимо отдельно определять доход за работу на территории Казахстана и доход за работу, фактически выполненную из России, а также проверять действующие ставки иностранного налога за соответствующий период. Ответ дан исходя из сформулированных посетителем сайта фактов, могут быть иные факты и обстоятельства, и использование материалов статьи без получения индивидуальной юридической консультации осуществляется на усмотрение читателя.

Какие налоги платить в России при работе в Казахстане?

Ответ зависит от налогового статуса физического лица в России. Если человек остается налоговым резидентом РФ, в России учитываются доходы от источников в РФ и за пределами РФ. Если он становится нерезидентом РФ, российский НДФЛ возникает только с доходов от источников в Российской Федерации.

Кто считается налоговым резидентом РФ при работе за границей?

По п. 2, 3 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для НДФЛ также важно, какой налоговый статус будет определен по итогам налогового периода. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Как налоговое резидентство влияет на НДФЛ при работе в Казахстане?

Если работник является налоговым резидентом РФ, в России облагаются доходы как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Если работник не является налоговым резидентом РФ, он платит российский НДФЛ только с доходов от источников в Российской Федерации. Такое разграничение следует из ст. 209 НК РФ.

Считается ли зарплата за работу в Казахстане доходом из-за рубежа?

Доход за работу, фактически выполняемую на территории Казахстана, относится к доходам от источников за пределами РФ. Такое правило связано с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ. Важным является место фактического выполнения трудовых обязанностей.

Как облагается удаленная работа из России на казахстанского работодателя?

Доход за период, когда работник физически находится в России и выполняет трудовые обязанности удаленно, относится к доходам от источников в Российской Федерации. Это верно даже если работодатель находится в Казахстане. Для квалификации дохода важно место фактического выполнения трудовой функции.

Имеет ли значение, что рабочее место в договоре указано как Алматы?

Указание рабочего места в договоре как Алматы не отменяет фактического выполнения части работы из России. Для целей НДФЛ нужно разделять доход по месту, где работник физически выполняет трудовую функцию. Доход за работу в Казахстане и доход за удаленную работу из России квалифицируются по-разному.

Почему доход за удаленную неделю из России считается российским источником?

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации относится к доходам от источников в РФ по пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Если работник физически находится в России и выполняет работу оттуда, соответствующая часть дохода рассматривается как российский источник. То, что работодатель находится в Казахстане, само по себе не меняет этот вывод.

Применяется ли правило об интернет-услугах к трудовому договору с Казахстаном?

Пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ касается выполненных работ или оказанных услуг с использованием сети «Интернет». В рассматриваемой ситуации речь идет о трудовом договоре, а не о гражданско-правовом договоре. Поэтому это правило не меняет вывод о доходе от удаленной трудовой функции, выполняемой из России.

Чем трудовой договор отличается от договора на работы или услуги для НДФЛ?

Предметом трудового договора является выполнение определенной трудовой функции. Выполнение работ или оказание услуг относится к гражданско-правовым отношениям. Поэтому правила о работах и услугах через Интернет не применяются автоматически к официальной работе по трудовому договору.

Какая ставка НДФЛ для нерезидента РФ при удаленной работе из России?

Если работник не является налоговым резидентом РФ, в России облагается только доход от источников в Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации это доход за удаленную работу, фактически выполняемую на территории РФ. Ставка по такому доходу составляет 30% по п. 3 ст. 224 НК РФ.

Какая ставка НДФЛ для резидента РФ при работе в Казахстане?

Для налогового резидента РФ ставка НДФЛ по общему правилу составляет 13% по п. 1 ст. 224 НК РФ. При этом доход за работу в Казахстане также учитывается в России как доход от источников за пределами РФ. Налог, фактически уплаченный в Казахстане, может быть зачтен при соблюдении условий зачета.

Можно ли зачесть налог, уплаченный в Казахстане, при уплате НДФЛ в России?

Для налогового резидента РФ возможен зачет налога, фактически уплаченного за пределами РФ, при наличии соответствующего международного договора. Такое правило предусмотрено п. 1 ст. 232 НК РФ. В отношениях России и Казахстана применяется Конвенция от 18.10.1996 об устранении двойного налогообложения.

Как работает Конвенция России и Казахстана об избежании двойного налогообложения?

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 применяется для устранения двойного налогообложения доходов. По ст. 15 и п. 2 ст. 23 Конвенции сумма налога на доход, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого в России. Это важно для налоговых резидентов РФ, получающих доход в Казахстане.

Почему при работе в Казахстане может возникнуть доплата НДФЛ 3% в России?

В расчетной логике доход в Казахстане облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 10% на основании п. 1 ст. 320 НК РК. В России ставка НДФЛ по общему правилу составляет 13%. Если работник является налоговым резидентом РФ и казахстанский налог засчитывается, возможная доплата в России составляет 3%.

Нужно ли платить НДФЛ в России с зарплаты за работу в Казахстане?

Если работник является налоговым резидентом РФ, доход за работу в Казахстане учитывается в российской налоговой базе. При этом налог, уплаченный в Казахстане, может быть зачтен по правилам п. 1 ст. 232 НК РФ и Конвенции РФ — Казахстан. Если работник является нерезидентом РФ, российский НДФЛ касается только доходов от источников в России.

Когда окончательно определяется налоговый статус физического лица?

Окончательный налоговый статус налогоплательщика определяется по итогам налогового периода. Такой подход указан в письме Минфина России от 27.07.2022 № 03-04-05/72454. Для НДФЛ налоговым периодом является календарный год по ст. 216 НК РФ.

Почему нужно считать дни пребывания в России при работе в Казахстане?

Число дней пребывания в России влияет на налоговое резидентство. Для определения налоговой базы по НДФЛ и суммы налога важно, сколько дней физическое лицо находилось в РФ в течение календарного года. От этого зависит, будет ли Россия облагать только российские доходы или также доходы из Казахстана.

Может ли работник сохранить налоговое резидентство РФ в первый год работы в Казахстане?

Если трудовые отношения с казахстанским работодателем начинаются ближе к концу календарного года, работник может сохранить статус налогового резидента РФ за этот год. Это зависит от числа дней фактического пребывания в России. При сохранении резидентства в России учитываются доходы, полученные и на территории РФ, и на территории Казахстана.

Как разделять доход при графике три недели в Казахстане и неделя в России?

Доход нужно разделять по месту фактического выполнения трудовой функции. Часть дохода за три недели работы в Казахстане относится к источникам за пределами РФ. Часть дохода за неделю удаленной работы из России относится к источникам в Российской Федерации.