Можно ли самозанятому доплатить налог, если доход в «Моем налоге» был умышленно занижен?

Вопрос посетителя, Юлия, Рязань

Я оформлена как самозанятая и работаю через приложение «Мой налог». Некоторое время указывала в чеках не всю сумму, которую реально получала от заказчиков, а сумму меньше. Сейчас переживаю, потому что соседи хотят пожаловаться на меня в налоговую. Хочу понять, можно ли мне самой сейчас исправить суммы, доплатить налог и пени, чтобы потом было меньше штрафов. Как лучше поступить, если ошибка уже была, но я хочу исправить ситуацию добровольно?

Вопрос перефразирован юристом

Может ли самозанятый добровольно исправить заниженный доход в приложении «Мой налог», доплатить НПД и уменьшить штрафы?

В описанной ситуации прежде всего нужно исходить из того, что у самозанятого была обязанность передавать в налоговый орган достоверные сведения о расчетах. Если в приложении «Мой налог» указывалась сумма дохода меньше фактически полученной, это означает занижение дохода, а вместе с ним — занижение налоговой базы по налогу на профессиональный доход.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход"» при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» или иными установленными способами передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган.

Иными словами, самозанятый не просто по своему усмотрению формирует чек на любую удобную сумму. Он обязан передать сведения о реальном расчете, связанном с получением дохода. Поэтому если от заказчика получена одна сумма, а в приложении отражена меньшая, налоговый орган может расценить это как нарушение налоговых обязанностей.

Согласно п. 17 Порядка использования мобильного приложения «Мой налог», утвержденного приказом ФНС России от 14.02.2022 № ЕД-7-20/106@, состав передаваемых в налоговый орган сведений о расчетах указан в ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. В п. 7 ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ прямо говорится о необходимости отображения среди прочих сведений суммы расчетов с покупателем или заказчиком.

Под суммой расчетов в такой ситуации понимается вся сумма, которую покупатель или заказчик фактически уплачивает самозанятому. Уменьшать ее при формировании чека нельзя, поскольку именно эта сумма составляет доход самозанятого. А доход, в свою очередь, является объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

В ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ указано, что денежное выражение дохода, полученного самозанятым от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, представляет собой налоговую базу по налогу на профессиональный доход. Поэтому если самозанятый указывает сумму ниже фактической, он занижает налоговую базу. В результате налог рассчитывается не со всей суммы полученного дохода, а с ее уменьшенной части.

Такое поведение может иметь признаки налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Эта норма касается неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы. Санкция по п. 1 ст. 122 НК РФ предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Например, если самозанятый фактически получил от заказчика 50 000 рублей, а в приложении отразил только 30 000 рублей, то 20 000 рублей оказались не включены в налоговую базу. Налог с этой разницы не был уплачен своевременно. В таком случае налоговый орган может рассматривать ситуацию как неполную уплату налога из-за занижения налоговой базы.

Кроме риска ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в рассматриваемой ситуации возникает и другой риск. Если занижение налоговой базы произошло через неправильную передачу сведений о расчетах с контрагентами, это может указывать на нарушение порядка передачи сведений в налоговый орган. Такой состав предусмотрен ст. 129.13 НК РФ.

Статья 129.13 НК РФ устанавливает ответственность за нарушение плательщиком налога на профессиональный доход порядка и (или) сроков передачи в налоговый орган сведений о произведенном расчете, связанном с получением дохода от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, являющегося объектом налогообложения. Санкция за такое правонарушение — штраф в размере 20% от суммы соответствующего расчета.

Если аналогичное нарушение совершается повторно в течение шести месяцев, штраф по ст. 129.13 НК РФ может составить сумму такого расчета, то есть 100%. Это особенно важно учитывать тем, кто систематически отражал в приложении заниженные суммы, а не допустил единичную ошибку.

Таким образом, одно и то же фактическое поведение — указание в «Моем налоге» меньшей суммы, чем реально получена от заказчика, — может повлечь сразу несколько налоговых последствий. Во-первых, это неполная уплата НПД из-за занижения налоговой базы. Во-вторых, это нарушение порядка передачи сведений о произведенных расчетах.

Отдельно нужно учитывать пени. В соответствии с п. 2 ст. 75 НК РФ независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов. Начисление идет со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно.

В налоговом законодательстве и правоприменительной практике пеня рассматривается не как мера ответственности за совершение налогового правонарушения, а как дополнительная обязанность налогоплательщика, которая возникает из-за более поздней уплаты налога по сравнению с установленным сроком. Такой подход, в частности, отражен в апелляционном определении Ростовского областного суда от 02.11.2022 № 33а-18175/2022.

Это означает, что добровольная доплата налога сама по себе не отменяет автоматически риск штрафа. Но чем раньше погасить задолженность, образовавшуюся из-за занижения налоговой базы, тем меньше будет сумма пеней, потому что пени напрямую зависят от продолжительности просрочки.

В рассматриваемой ситуации существует риск привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и по ст. 129.13 НК РФ. По обеим нормам размер ответственности связан не с длительностью периода нарушения, а с финансовой базой для расчета: неуплаченной суммой налога либо суммой расчета, сведения о котором были переданы с нарушением.

При этом добровольное исправление ситуации может иметь значение для уменьшения штрафа. В п. 3 письма ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ указано, что самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей может рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство даже в том случае, если налог и пени при этом не были уплачены.

Важно понимать нюанс: в указанном письме речь идет о представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. Это напрямую не относится к плательщикам НПД, поскольку в соответствии со ст. 13 Закона № 422-ФЗ налоговую декларацию они не представляют. Однако самостоятельное выявление и исправление ошибок плательщиком НПД также может рассматриваться как смягчающее обстоятельство, поскольку иной подход противоречил бы положениям п. 2 ст. 3 НК РФ.

Поэтому самозанятому, который самостоятельно обнаружил занижение дохода и хочет исправить ситуацию, не стоит ждать жалобы или проверки. Добровольная корректировка сведений, доплата налога и погашение пеней могут быть использованы как довод о том, что налогоплательщик сам выявил ошибку и предпринимает действия для ее исправления.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. Это правило может иметь большое практическое значение при оценке штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 129.13 НК РФ.

Если самостоятельное исправление ошибок будет признано смягчающим обстоятельством, размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и по ст. 129.13 НК РФ может быть снижен. При санкции 20% такой штраф может составить не более 10% вместо 20%. При этом речь не идет о полном освобождении от ответственности: снижение штрафа не равно отмене ответственности в целом.

С технической точки зрения корректировка сведений о доходах может быть произведена в приложении «Мой налог». Для этого ошибочно сформированные чеки, в которых суммы расчетов были занижены, можно аннулировать, а затем сформировать чеки с корректными суммами фактически полученного дохода.

Однако к такой корректировке нужно подходить внимательно. Важно, чтобы новые чеки отражали реальные суммы, полученные от покупателей или заказчиков. После исправления сведений необходимо учитывать обязанность уплатить налог с правильной налоговой базы, а также возможные пени за период просрочки.

Если есть риск обращения третьих лиц в налоговый орган, добровольное исправление до активных действий налоговой может выглядеть более добросовестным поведением, чем ожидание проверки. Но само по себе добровольное исправление не гарантирует, что штрафа не будет. Оно скорее создает основание для просьбы о снижении ответственности и уменьшает дальнейшее начисление пеней за счет сокращения периода просрочки.

Практически порядок действий можно выстроить так: определить периоды, в которых были указаны заниженные суммы; установить фактически полученные доходы; скорректировать сведения в приложении «Мой налог» через аннулирование ошибочных чеков и формирование чеков с правильными суммами; доплатить НПД; учесть возможные пени; подготовить пояснения о самостоятельном выявлении и исправлении ошибки.

При подготовке пояснений важно не отрицать очевидное занижение дохода, если оно действительно имело место, а сосредоточиться на добровольном исправлении. Следует указать, что налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку, корректирует сведения, доплачивает налог и стремится исполнить обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, закрепленную в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Итоговый вывод такой: добровольно доплатить налог после занижения дохода самозанятый может и, как правило, откладывать исправление невыгодно. Ранняя доплата уменьшает сумму пеней, а самостоятельное выявление и исправление ошибки может быть заявлено как смягчающее обстоятельство для снижения штрафа. Но рассчитывать на полное освобождение от ответственности не следует, поскольку в действиях могут усматриваться признаки нарушений по п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 129.13 НК РФ.

Если самозанятый указывал в «Моем налоге» сумму меньше, чем реально получил от заказчика, это может считаться занижением налоговой базы. Из-за этого возможен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога, а также штраф по ст. 129.13 НК РФ — 20% от суммы расчета, сведения о котором были переданы с нарушением.

Добровольно исправить ситуацию можно: ошибочные чеки с заниженными суммами можно аннулировать и сформировать новые чеки с правильными суммами дохода. Чем раньше доплатить налог, тем меньше будут пени, потому что они начисляются за каждый день просрочки. Самостоятельное исправление ошибки может быть смягчающим обстоятельством и помочь снизить штраф не меньше чем в два раза, но полностью от ответственности это не освобождает.

Анна работала как самозанятая и оказывала услуги частным заказчикам. За один заказ она фактически получила 40 000 рублей, но в приложении «Мой налог» указала только 25 000 рублей. Позже она узнала, что знакомые собираются пожаловаться в налоговую, и решила исправить ситуацию самостоятельно.

Анна проверила свои расчеты, увидела, что часть дохода действительно не была отражена полностью, и скорректировала сведения через приложение. Ошибочные чеки с заниженными суммами она аннулировала, а вместо них сформировала чеки с правильными суммами фактически полученного дохода. После этого она доплатила налог с полной суммы дохода.

При этом Анна понимала, что добровольная доплата не означает автоматического освобождения от штрафа. В ее действиях могли быть признаки неполной уплаты налога из-за занижения налоговой базы по п. 1 ст. 122 НК РФ и нарушения порядка передачи сведений о расчете по ст. 129.13 НК РФ. Но самостоятельное выявление и исправление ошибки она могла заявить как смягчающее обстоятельство.

Если такое обстоятельство будет учтено, штраф по соответствующей статье НК РФ подлежит уменьшению не меньше чем в два раза на основании п. 3 ст. 114 НК РФ. Кроме того, чем раньше Анна доплатила НПД, тем меньше пеней начислилось за период просрочки.

Вывод: если самозанятый занизил доход в «Моем налоге», лучше не ждать жалобы или проверки, а добровольно исправить сведения, доплатить налог и подготовить пояснения о самостоятельном выявлении ошибки.

Важно: ситуация с добровольной доплатой НПД после занижения дохода требует оценки дат расчетов, фактически полученных сумм, сформированных чеков, возможных аннулирований, периода просрочки, суммы недоимки и действий налогового органа. Перед исправлением сведений и подготовкой пояснений желательно оценить документы и конкретные обстоятельства, поскольку ошибка в корректировке может повлиять на налоговые последствия. Ответ дан исходя из сформулированных посетителем сайта фактов, могут быть иные факты и обстоятельства, и использование материалов статьи без получения индивидуальной юридической консультации осуществляется на усмотрение читателя.

Можно ли самозанятому добровольно доплатить налог после занижения дохода?

Самозанятый может исправить сведения о доходах и доплатить налог, если ранее в приложении «Мой налог» были указаны заниженные суммы. Добровольное исправление не означает полного освобождения от ответственности, но может быть заявлено как смягчающее обстоятельство. Чем раньше погашена задолженность, тем меньше будет сумма пеней за просрочку.

Что считается занижением дохода самозанятого в «Моем налоге»?

Занижением дохода считается ситуация, когда самозанятый указывает в приложении сумму меньше той, которую фактически получил от покупателя или заказчика. В чеке должна отражаться вся сумма расчета, а не ее часть. Именно полный доход является налоговой базой по налогу на профессиональный доход.

Какая обязанность есть у самозанятого при получении дохода?

По ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ самозанятый обязан передавать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган. Это делается через приложение «Мой налог» или иными установленными способами. Обязанность возникает при расчетах, связанных с получением дохода от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Нужно ли самозанятому указывать всю сумму оплаты от заказчика?

Да, в сведениях о расчете должна отражаться вся сумма, которую заказчик или покупатель фактически уплатил самозанятому. Пункт 7 ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ указывает на необходимость отображения суммы расчетов. Указание меньшей суммы приводит к занижению дохода и налоговой базы.

Что является налоговой базой по налогу на профессиональный доход?

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ налоговой базой по НПД является денежное выражение дохода, полученного самозанятым от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Поэтому если доход указан не полностью, налоговая база оказывается заниженной. От этой базы налоговый орган исчисляет сумму НПД к уплате.

Какой штраф грозит самозанятому за неполную уплату НПД?

Если налог уплачен не полностью из-за занижения налоговой базы, возможна ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ. Эта норма предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. В ситуации с заниженным доходом такой риск возникает из-за отражения в «Моем налоге» суммы меньше фактически полученной.

Какой штраф предусмотрен за неправильную передачу сведений о расчете?

Статья 129.13 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение порядка и (или) сроков передачи сведений о произведенном расчете. Штраф составляет 20% от суммы такого расчета. Если нарушение повторяется в течение шести месяцев, штраф может составить сумму расчета, то есть 100%.

Могут ли самозанятому назначить штраф сразу по двум статьям?

При занижении дохода в «Моем налоге» возникает риск ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и по ст. 129.13 НК РФ. Первая норма связана с неполной уплатой налога из-за занижения налоговой базы. Вторая касается нарушения порядка или сроков передачи сведений о произведенном расчете.

Зависит ли штраф самозанятого от длительности просрочки?

Размер ответственности по п. 1 ст. 122 и ст. 129.13 НК РФ не зависит от длительности периода нарушения. Штраф рассчитывается от неуплаченной суммы налога либо от суммы расчета, сведения о котором переданы с нарушением. От длительности просрочки напрямую зависит сумма пеней.

Когда самозанятому начисляют пени за заниженный доход?

Пени начисляются, если налог не был уплачен в установленные сроки. По п. 2 ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен уплатить пени независимо от применения мер ответственности. По п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки до дня исполнения обязанности по уплате налога включительно.

Пени по НПД считаются штрафом или отдельной обязанностью?

Пени рассматриваются не как мера ответственности за налоговое правонарушение, а как дополнительная обязанность налогоплательщика. Они возникают из-за более поздней уплаты налога по сравнению с установленными сроками. Поэтому самозанятый может столкнуться и со штрафами, и с начислением пеней.

Почему лучше доплатить НПД как можно раньше?

Чем раньше самозанятый погасит задолженность, возникшую из-за занижения налоговой базы, тем меньше пеней придется заплатить. Это связано с тем, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки. Ранняя доплата не гарантирует полного освобождения от ответственности, но уменьшает финансовые последствия просрочки.

Может ли самостоятельное исправление ошибки снизить штраф самозанятому?

Самостоятельное выявление и исправление ошибки может рассматриваться как смягчающее обстоятельство. В п. 3 письма ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ указано, что самостоятельное выявление ошибок и неточностей может смягчать ответственность. Для плательщиков НПД такой подход также может применяться, хотя они не представляют налоговую декларацию по ст. 13 Закона № 422-ФЗ.

Почему самозанятые не подают уточненную декларацию?

Плательщики НПД не представляют налоговую декларацию в соответствии со ст. 13 Закона № 422-ФЗ. Поэтому исправление ошибок у самозанятого происходит не через уточненную декларацию. В рассматриваемой ситуации корректировка может выполняться через приложение «Мой налог».

На сколько могут уменьшить штраф при смягчающих обстоятельствах?

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза. Если штраф по соответствующей статье составляет 20%, при учете смягчающего обстоятельства он может быть снижен до 10%. При этом полное освобождение от ответственности не предполагается.

Освобождает ли добровольная доплата налога от штрафа?

Добровольная доплата налога не означает автоматического освобождения от ответственности. В действиях самозанятого все равно могут усматриваться признаки нарушений по п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 129.13 НК РФ. Но самостоятельное исправление ошибки может быть заявлено как основание для снижения штрафа.

Как исправить заниженные чеки в приложении «Мой налог»?

Технически корректировку можно сделать через приложение «Мой налог». Для этого ошибочно сформированные чеки, в которых суммы расчетов были занижены, можно аннулировать. После этого нужно сформировать новые чеки с корректными суммами фактически полученного дохода.

Что нужно проверить перед исправлением доходов в «Моем налоге»?

Перед корректировкой нужно определить периоды, в которых были указаны заниженные суммы, и установить фактически полученные доходы. Затем можно исправить сведения через аннулирование ошибочных чеков и формирование чеков с правильными суммами. После этого нужно учитывать обязанность доплатить НПД и возможные пени за просрочку.

Что писать в пояснениях самозанятому при добровольной доплате налога?

В пояснениях важно указать, что налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку и предпринимает действия для ее исправления. Также можно отметить корректировку сведений, доплату налога и стремление исполнить обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов по п. 1 ст. 3 НК РФ. Такие доводы могут иметь значение при оценке смягчающих обстоятельств.

Что будет, если занижение дохода самозанятого повторилось в течение шести месяцев?

При повторном нарушении порядка передачи сведений о расчете в течение шести месяцев применяется более строгая санкция по ст. 129.13 НК РФ. Штраф может составить сумму такого расчета, то есть 100%. Поэтому систематическое отражение заниженных сумм создает более серьезные налоговые риски.